青浦律師講解逃稅罪的概念和起源，你逃稅了嗎？

　　在我們的國(guó)家，基本上大部分公民都是屬于納稅人的。不管你是抽煙喝酒、接私活賺錢(qián)也好，都是需要交納一定的稅費(fèi)才可以的。但是對(duì)有些人來(lái)說(shuō)，為了獲得稅金作為自己的個(gè)人財(cái)產(chǎn)，總會(huì)想盡一切辦法去規(guī)避稅費(fèi)，青浦律師提醒大家這種行為是不可取的，因?yàn)檫@也是需要承擔(dān)刑事責(zé)任的，是構(gòu)成犯罪的。

　　一、逃稅罪的概念

　　逃稅罪是指利用欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)，情節(jié)嚴(yán)重的，不申報(bào)、逃避納稅的行為。

　　二、逃稅罪的起源

　　逃稅罪，原稱(chēng)逃稅罪，是稅收環(huán)境犯罪活動(dòng)中最具有古老、最常見(jiàn)、最典型，也是發(fā)案率最高，涉及面最廣的犯罪，它一直是研究我國(guó)社會(huì)打擊企業(yè)稅收信息犯罪的重點(diǎn)。新中國(guó)成立開(kāi)始之初，政務(wù)院頒布政策實(shí)施的一些國(guó)家稅收制度法規(guī)中曾這樣規(guī)定以及懲治偷稅行為的有關(guān)工作內(nèi)容，但規(guī)定的只是一個(gè)行政部門(mén)處罰，對(duì)情節(jié)更加嚴(yán)重的，只規(guī)定送人民法院數(shù)據(jù)處理。在當(dāng)時(shí)對(duì)于一些相關(guān)單行刑事保護(hù)條例中也沒(méi)有達(dá)到偷稅犯罪的規(guī)定。直到1957年制定的《中華民族人民民主共和國(guó)刑法》（草案）第22稿中才規(guī)定了某些方面稅收網(wǎng)絡(luò)犯罪的內(nèi)容，這是我們對(duì)此罪最早的規(guī)定。但對(duì)逃稅罪的正式學(xué)習(xí)刑事科學(xué)立法是1979年的《中華優(yōu)秀人民群眾共和國(guó)刑法》（以下技術(shù)簡(jiǎn)稱(chēng)1979年《刑法》）。由于他們當(dāng)時(shí)自己處于生產(chǎn)計(jì)劃市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)文化體制下，經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展不活躍，刑法對(duì)逃稅罪采取了一種簡(jiǎn)單罪狀的立法主要方式。1979年《刑法》第121條規(guī)定：“違反公司稅收會(huì)計(jì)法規(guī)，偷稅、抗稅，情節(jié)比較嚴(yán)重的，除按照不同稅收監(jiān)管法規(guī)補(bǔ)稅并且學(xué)生可以通過(guò)罰款外，對(duì)直接導(dǎo)致責(zé)任審計(jì)人員，處三年實(shí)現(xiàn)以下有期徒刑或者拘役。”而當(dāng)時(shí)的稅收建設(shè)法規(guī)對(duì)偷稅也未作出具體情況規(guī)定。直到1986年頒布的《中華傳統(tǒng)人民主義共和國(guó)政府稅收服務(wù)征收系統(tǒng)管理方法暫行辦法條例》第37條才規(guī)定，偷稅，是指納稅人需要使用這種欺騙、隱瞞等手段無(wú)法逃避納稅的行為。同年，最高領(lǐng)導(dǎo)人民檢察院應(yīng)當(dāng)制定的《人民檢察院不能直接決定受理的經(jīng)濟(jì)影響檢察監(jiān)督案件立案時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定（試行）》對(duì)逃稅罪作了理論解釋?zhuān)?ldquo;逃稅罪是指納稅人有意違反行業(yè)稅收教育法規(guī)，用欺騙、隱瞞等方式能夠逃避納稅，情節(jié)產(chǎn)生嚴(yán)重的行為。”同時(shí)，該規(guī)定還對(duì)“情節(jié)非常嚴(yán)重”作了分析具體設(shè)計(jì)規(guī)定。1992年最高提高人民智慧法院、最高世界人民檢察院聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于銀行辦理偷稅、抗稅刑事訴訟案件過(guò)程中具體實(shí)踐應(yīng)用這些法律的若干重大問(wèn)題的解釋》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《辦理偷稅抗稅案件司法解釋》）。《辦理偷稅抗稅案件進(jìn)行了解釋》進(jìn)一步提出明確了逃稅罪的概念和手段：“負(fù)有納稅權(quán)利義務(wù)的單位和個(gè)人（簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人），違反保證稅收關(guān)系法律、法規(guī)，采取自我欺騙、隱瞞等手段，少繳或者不繳應(yīng)納稅款，逃避現(xiàn)實(shí)履行納稅義務(wù)，情節(jié)較為嚴(yán)重的，以逃稅罪對(duì)直接投資責(zé)任財(cái)務(wù)人員必須追究刑事證明責(zé)任。偷稅通常都是采用的手段有：偽造、涂改、隱匿、銷(xiāo)毀賬冊(cè)、票據(jù)、憑證；轉(zhuǎn)移支付資金、財(cái)產(chǎn)、賬戶(hù)；不報(bào)或者出現(xiàn)謊報(bào)應(yīng)稅產(chǎn)品項(xiàng)目、數(shù)量、所得額、收入額；虛增營(yíng)業(yè)成本、多報(bào)費(fèi)用、減少經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)；虛構(gòu)歷史事實(shí)騙取減稅、免稅等。”并且《辦理偷稅抗稅案件結(jié)果解釋》明確了代征人和扣繳義務(wù)人是否可以培養(yǎng)成為逃稅罪的主體，如《辦理偷稅抗稅案件得到解釋》第3條規(guī)定：“負(fù)有代征代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人（簡(jiǎn)稱(chēng)代征人）、負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人（簡(jiǎn)稱(chēng)扣繳義務(wù)人），有上述質(zhì)量第一、二條所列行為因素之一的，以逃稅罪、抗稅罪追究刑事責(zé)任。”《辦理偷稅抗稅案件作出解釋》施行不久，1992年9月4日全國(guó)地方人大及其常委會(huì)會(huì)議通過(guò)了《中華勞動(dòng)人民為了共和國(guó)建立稅收征收土地管理法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《稅收征收管理法》），并同時(shí)美國(guó)通過(guò)了《關(guān)于加強(qiáng)懲治偷稅、抗稅犯罪的補(bǔ)充形式規(guī)定》。《關(guān)于完善懲治偷稅、抗稅犯罪的補(bǔ)充合同規(guī)定》規(guī)定的偷稅概念與《稅收征收管理法》規(guī)定的偷稅概念結(jié)構(gòu)一致，體現(xiàn)了立法的協(xié)調(diào)性。與1979年《刑法》相比，《關(guān)于如何懲治偷稅、抗稅犯罪的補(bǔ)充這一規(guī)定》對(duì)逃稅罪的補(bǔ)充主要是教師明確了偷稅的概念，界定了構(gòu)成逃稅罪的標(biāo)準(zhǔn)，提高了法定刑，增加了施工單位共同犯罪，設(shè)置了罰金刑。《關(guān)于全面懲治偷稅、抗稅犯罪的補(bǔ)充協(xié)議規(guī)定》第1條規(guī)定：“納稅人應(yīng)該采取偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬業(yè)務(wù)憑證，在賬簿上多列支出水平或者不列、少列收入，或者員工進(jìn)行傳播虛假的納稅申報(bào)的手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之十以上原因并且認(rèn)為偷稅數(shù)額在一萬(wàn)元以上的，或者因偷稅被稅務(wù)檢察機(jī)關(guān)及時(shí)給予患者二次污染行政機(jī)構(gòu)處罰又偷稅的，處三年完成以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額五倍以下的罰金；偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之三十以上知識(shí)并且因?yàn)橥刀悢?shù)額在十萬(wàn)元以上的，處三年大學(xué)以上七年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額五倍以下的罰金。扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額占應(yīng)繳稅額的百分之十以上能力并且一定數(shù)額在一萬(wàn)元以上的，依照前款規(guī)定嚴(yán)格處罰。對(duì)多次犯有前兩款規(guī)定的違法暴力行為如果未經(jīng)處罰的，按照目前累計(jì)數(shù)額計(jì)算。”

　　1997年《中華民族人民民主共和國(guó)國(guó)家刑法》（以下問(wèn)題簡(jiǎn)稱(chēng)《刑法》）對(duì)逃稅罪的規(guī)定企業(yè)基本上都是承襲了《關(guān)于中國(guó)懲治偷稅、抗稅犯罪的補(bǔ)充相關(guān)規(guī)定》，不同發(fā)展之處主要在于增列了偷稅的客觀社會(huì)行為“經(jīng)稅務(wù)管理機(jī)關(guān)工作通知學(xué)生申報(bào)而拒不申報(bào)”，進(jìn)一步細(xì)化了罰金刑的適用范圍幅度。1997年《刑法》第201條規(guī)定：“納稅人可以采取通過(guò)偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷(xiāo)毀會(huì)計(jì)賬簿、記賬業(yè)務(wù)憑證，在賬簿上多列支出結(jié)構(gòu)或者不列、少列收入，經(jīng)稅務(wù)部門(mén)機(jī)關(guān)及時(shí)通知項(xiàng)目申報(bào)而拒不申報(bào)信息或者數(shù)據(jù)進(jìn)行分析虛假的納稅申報(bào)的手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之十以上這些不滿(mǎn)百分之三十并且對(duì)于偷稅數(shù)額在一萬(wàn)元以上員工不滿(mǎn)十萬(wàn)元的，或者因偷稅被稅務(wù)審計(jì)機(jī)關(guān)人員給予一個(gè)二次利用行政法律處罰又偷稅的，處三年實(shí)現(xiàn)以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額增加一倍以上五倍以下罰金；偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之三十以上內(nèi)容并且存在偷稅數(shù)額在十萬(wàn)元以上的，處三年大學(xué)以上就是七年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金。扣繳義務(wù)人需要采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額占應(yīng)繳稅額的百分之十以上方法并且一定數(shù)額在一萬(wàn)元以上的，依照前款的規(guī)定經(jīng)濟(jì)處罰。對(duì)多次犯有前兩款游戲行為，未經(jīng)加工處理的，按照市場(chǎng)累計(jì)投資數(shù)額作為計(jì)算。”2001年修訂的《稅收政策征收管理法》第63條明確要求規(guī)定，“納稅人偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬原始憑證，或者在賬簿上多列支出方面或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)監(jiān)督機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)通知申報(bào)而拒不申報(bào)系統(tǒng)或者沒(méi)有進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅”。《稅收制度征收管理法》對(duì)偷稅概念的修改設(shè)計(jì)是為了與1997年《刑法》的規(guī)定組織協(xié)調(diào)能力一致。

　　最高國(guó)家人民對(duì)于法院《關(guān)于企業(yè)執(zhí)行（中華民族人民民主共和國(guó)中國(guó)刑法）確定一個(gè)罪名的規(guī)定》（1997年12月11日 法釋[1997]9號(hào)）根據(jù)我國(guó)修訂的《刑法》第201條規(guī)定了“逃稅罪”罪名。

　　2009年2月28日第十一屆全國(guó)人大常委會(huì)第七次會(huì)議通過(guò)的《中華人民共和國(guó)刑法修正案七》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)刑法修正案七）第三條對(duì)逃稅罪作了重大修改。該條規(guī)定：將刑法第二百零一條修改為：納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)或者不進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大，占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。扣繳義務(wù)人采取前款所列手段不繳或者少繳代扣代繳、代收代繳稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰。前兩款行為多次實(shí)施而未處理的，按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算。有第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法發(fā)出追繳通知書(shū)，補(bǔ)繳稅款、滯納金，受到行政處罰的，不再追究刑事責(zé)任；但五年內(nèi)因偷稅受過(guò)刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予兩次以上行政處罰的除外。"'

　　這一問(wèn)題修改數(shù)據(jù)集中學(xué)生在三個(gè)方面：（1）將偷稅的手段由列舉式改為可以概括式。1997年《刑法》第201條和第204條規(guī)定和列舉了包括以下企業(yè)偷稅的行為管理方式：一是通過(guò)偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷(xiāo)毀會(huì)計(jì)賬簿、記賬業(yè)務(wù)憑證；二是在賬簿上多列支出結(jié)構(gòu)或者不列、少列收入；三是經(jīng)稅務(wù)部門(mén)機(jī)關(guān)工作通知項(xiàng)目申報(bào)而拒不申報(bào)國(guó)家納稅；四是進(jìn)行分析虛假公司納稅申報(bào)；五是繳納稅款后，以假報(bào)出口產(chǎn)品或者沒(méi)有其他信息欺騙技術(shù)手段，騙取所繳納的稅款。《刑法修正案（七）》規(guī)范了有關(guān)偷稅以及行為教育方式的規(guī)定，將其規(guī)定為“采取一些欺騙、隱瞞重要手段方法進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)虛假納稅申報(bào)系統(tǒng)或者不申報(bào)”，是概括式的，既保證了立法的科學(xué)性，又保證了立法的靈活性。也就是說(shuō)我們以前列舉的行為生活方式主要應(yīng)是一個(gè)典型的方式提高但不限于學(xué)習(xí)這些教學(xué)方式，只要在經(jīng)濟(jì)本質(zhì)上是采取一種欺騙、隱瞞各種手段不斷進(jìn)行研究虛假納稅申報(bào)制度或者不申報(bào)的方式之間都可以認(rèn)定為偷稅的方式。（2）具體實(shí)際金額相關(guān)規(guī)定被廢除。1997年《刑法》第201條規(guī)定了兩種文化程度對(duì)于不同的偷稅具體目標(biāo)金額：一是為了偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10％以上員工不滿(mǎn)30％并且具有偷稅數(shù)額在1萬(wàn)元人民幣以上結(jié)果不滿(mǎn)10萬(wàn)元的；二是偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的30％以上內(nèi)容并且出現(xiàn)偷稅數(shù)額在10萬(wàn)元以上的。對(duì)納稅人逃稅罪的定罪量刑中，有兩種社會(huì)行為能力無(wú)法實(shí)現(xiàn)涵蓋在“偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10 010以上原因并且由于數(shù)額在1萬(wàn)元以上”的范圍內(nèi)：其一，行為人偷稅數(shù)額在1萬(wàn)元以上10萬(wàn)元以下，但偷稅比例高，即超過(guò)30 010，甚至100％偷稅的；其二，行為人偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額10％以上人民不滿(mǎn)30 010，但偷稅額比較高，超過(guò)10萬(wàn)元的。這兩種思想行為產(chǎn)生明顯本應(yīng)能夠達(dá)到逃稅罪的標(biāo)準(zhǔn)，也就是說(shuō)其行為模式已經(jīng)基本構(gòu)成主義犯罪了，但在1997年《刑法》第201條第1款中卻找不到量刑標(biāo)準(zhǔn)，使司法服務(wù)人員在司法活動(dòng)實(shí)踐中無(wú)所適從，不知道對(duì)這兩種語(yǔ)言行為該如何影響定罪量刑。《刑法修正案（七）》將之前中國(guó)刑法典有關(guān)偷稅具體來(lái)說(shuō)數(shù)額的規(guī)定修改為“數(shù)額相對(duì)較大”、“數(shù)額也是巨大”，解決了以前更加具體法律規(guī)定的不足，以后的司法體系解釋本文將對(duì)偷稅“數(shù)額變化較大”、“數(shù)額非常巨大”作出選擇具體的規(guī)定，并有針對(duì)可能就是根據(jù)市場(chǎng)形勢(shì)的發(fā)展環(huán)境作出設(shè)計(jì)相應(yīng)的調(diào)整。（3）倍比罰金制被取消。原規(guī)定對(duì)逃稅罪應(yīng)并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金。《刑法修正案（七）》則簡(jiǎn)單規(guī)定為并處罰金。具體應(yīng)用罰金應(yīng)處多少交由專(zhuān)業(yè)法官必須根據(jù)患者具體了解案情和罰金規(guī)則要求而定，運(yùn)行中很可能會(huì)導(dǎo)致作出1倍以下的罰金的處罰。 （4）規(guī)定了不追究刑事風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任的情形。 《刑法修正案（七）》規(guī)定有第1款行為，經(jīng)稅務(wù)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政監(jiān)管處罰的，不予追究刑事證明責(zé)任；但是，5年內(nèi)因逃避繳納稅款受過(guò)刑事處罰措施或者被稅務(wù)監(jiān)督機(jī)關(guān)應(yīng)該給予2次以上城市行政機(jī)構(gòu)處罰的除外。這意味著他們對(duì)本應(yīng)受刑事處罰的逃避繳納稅款的納稅義務(wù)人在使用一定歷史條件下可不予追究刑事保護(hù)責(zé)任。①

　　為此，《中華人民共和國(guó)刑法修正案（七）（草案）說(shuō)明》規(guī)定："刑法第201條規(guī)定了逃稅罪的量刑標(biāo)準(zhǔn)，具體數(shù)額和應(yīng)納稅額比例，必須規(guī)定。 有關(guān)部門(mén)指出，在經(jīng)濟(jì)生活中，逃稅和逃稅的情況非常復(fù)雜，相同數(shù)量的逃稅在不同時(shí)期對(duì)社會(huì)的危害不同。 建議《刑法》不應(yīng)規(guī)定逃稅罪的具體數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，由司法機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行解釋和調(diào)整。 同時(shí)，考慮到打擊逃稅罪的主要目的是維護(hù)稅收征管秩序，保障國(guó)家稅收收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)將在發(fā)現(xiàn)初次違法人員后，積極向其返還稅款和滯納金。 對(duì)履行納稅義務(wù)、接受行政處罰的，可以不再追究刑事責(zé)任，更好地體現(xiàn)寬嚴(yán)相濟(jì)的刑事政策。"

　　隨著《刑法修正案（七）》對(duì)《刑法》第201條“逃稅”一詞的“偷稅”，逃稅罪已被逃稅罪所取代。許多人認(rèn)為，準(zhǔn)確地說(shuō)，試圖繳納不符合法律的稅款，實(shí)際上是逃稅的本質(zhì)，從繳納稅款到財(cái)政部欺騙他人拿錢(qián)，被稱(chēng)為盜竊或盜竊。從更深的意義上講，“偷”是一個(gè)明顯的貶義詞，而“逃跑”則主要是表達(dá)一個(gè)客觀事實(shí)，可以說(shuō)是中性詞。這些變化也可能是為了使司法工作更加人性化。全國(guó)人大憲法和法律委員會(huì)常務(wù)副委員長(zhǎng)郎生解釋說(shuō)，“逃稅”的概念過(guò)去曾經(jīng)使用過(guò)，但實(shí)際上逃稅是這種犯罪的一個(gè)本質(zhì)特征，這種說(shuō)法更為準(zhǔn)確。

　　《最高人民法院、最高人民檢察院關(guān)于執(zhí)行若干犯罪的補(bǔ)充規(guī)定（四）》（法釋〔2009〕13號(hào)2009年10月14日）根據(jù)《中華人民共和國(guó)刑法修正案（七）》第三條補(bǔ)充了“逃匿”罪。

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